Бухгалтерский и налоговый учет платных образовательных услуг

24 декабря 2009 - Администратор сайта

По материалам статьи И.Зерновой, опубликованной в журнале "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11.
 

Бухгалтерский  учет  операций по платным  образовательным услугам

Начисление доходов от оказанных платных услуг производится по дате их признания в соответствии с утвержденной учетной политикой на основании актов оказания услуг, подтверждающих факт оказания платной услуги образовательным учреждением.
Пунктом 149 Инструкции N 148н для учета расчетов по суммам поступлений от платных образовательных услуг предусмотрен счет 205 00 000 "Расчеты по доходам".
Начисленные доходы от указанных услуг учитываются в составе средств, полученных от приносящей доход деятельности.
В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н в бухгалтерском учете начисление доходов от платных образовательных услуг отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Поступление доходов от платных услуг образовательного учреждения оформляется следующей записью:

Дебет счетов 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 2 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг".

Внесение наличных денег на лицевые счета в ОФК из кассы отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит счета 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Последующее зачисление наличных денег на лицевой счет образовательного учреждения оформляется так:

Дебет счета 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета"
Кредит счета 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Поступившие в учреждение средства используются на его содержание в соответствии с утвержденной сметой. При осуществлении деятельности по оказанию платных услуг учреждению необходимо организовать раздельный учет расходов по этому виду деятельности. Если есть некоторые виды расходов, которые невозможно разделить в момент постановки на бюджетный учет, то их определяют расчетным путем. Это касается коммунальных платежей, услуг связи, транспортных услуг административно-управленческому персоналу, расходов по всем видам ремонта основных средств. Методики распределения расходов между двумя источниками финансирования в бюджетном учете не содержится, однако она приведена в Налоговом кодексе по принятию данных расходов в целях исчисления налога на прибыль, поэтому ею можно воспользоваться и в бюджетном учете.
Так, согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование затрат по оплате вышеперечисленных расходов за счет двух источников, то принятие данных расходов на уменьшение доходов, полученных от приносящей доход деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
Расходы по платным образовательным услугам собираются по дебету счета 2 106 04 340 по КОСГУ с кредита соответствующих аналитических счетов 2 302 01 730, 2 302 02 730, 2 302 06 730, 2 101 04 410, 2 101 06 410, 2 101 09 410, 2 104 00 410, 2 105 06 440, 2 303 02 730, 2 303 06 730 и др.
Списание произведенных расходов по оказанным платным образовательным услугам отражается следующим образом:

Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Налогообложение платных образовательных услуг.

Налог на прибыль

Часто учреждения считают родительскую плату целевыми поступлениями и в силу п. 2 ст. 251 НК РФ не учитывают ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Рассмотрим, что в соответствии с положениями Налогового кодекса относится к целевым поступлениям. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Говорить о безвозмездности предоставляемых дополнительных образовательных услуг не приходится, так как они оказываются на платной основе конкретным лицам, поэтому относить родительскую плату к целевым поступлениям неправомерно.
Таким образом, она на общих основаниях учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Если учреждение в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль использует кассовый метод, то суммы родительской платы за предоставленные дополнительные образовательные услуги необходимо будет включать в состав доходов в момент их получения. В Налоговом кодексе предусмотрено ограничение применения кассового метода учета доходов и расходов. Так, учреждения имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
При методе начисления доходы в виде родительской платы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Налог на добавленную стоимость

При оказании платных дополнительных образовательных услуг отдельные операции, осуществляемые в учреждениях образования, не подлежат обложению НДС.
Статьей 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2). Для того чтобы услуги, оказываемые учреждением по направлениям основного и дополнительного образования или по проведению воспитательного процесса, не облагались НДС, необходимо, чтобы оказываемая платная образовательная услуга была отражена в лицензии;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2). Этой льготой учреждение может воспользоваться при оказании услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на образовательную деятельность, так как лицензия на право содержания детей в дошкольных учреждениях не предусмотрена действующим законодательством, а также при проведении занятий с несовершеннолетними детьми, то есть в возрасте до 18 лет включительно (ст. 21 ГК РФ), при условии, что обучение не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.
Для того чтобы родительская плата не облагалась НДС, необходимо, чтобы услуга, за оказание которой она внесена, отвечала каким-либо из вышеперечисленных условий.
Кроме того, получить освобождение от уплаты НДС с родительской платы можно в соответствии со ст. 145 НК РФ, в рамках которой бюджетные учреждения имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при оказании платных дополнительных образовательных услуг, не подлежащих налогообложению, а также при освобождении на основании ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика не освобождается учреждение от обязанности оформлять расчетные документы, первичные учетные документы и выставлять счета-фактуры без выделения сумм налога, при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Кроме составления счетов-фактур в силу положений п. 3 ст. 169 НК РФ учреждения обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 19613 просмотров
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!