Бухгалтерский учет в секторе госуправления с 2011 года

Статья  Л.П.Воробьевой,  опубликованная в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" №1, 2011 г.

С 1 января 2011 года вступают в силу Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, которые были утверждены приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.   Что нового в этом документе, на что следует обратить внимание бухгалтерам и какими другими нормативными актами следует руководствоваться бухгалтерии с 1 января 2011 года мы расскажем в этой статье.

О Едином плане счетов

 
    Прежде всего, отметим, что Единый план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применении" (далее - Приказ № 157н), формируют совершенно новую нормативную основу для ведения бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях.
    Напомним, что учреждения создаются публично-правовым образованием (Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием) для выполнения работ, оказания услуг в целях реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов власти и местного самоуправления в соответствующих сферах. В свою очередь органы исполнительной власти в отношении созданных ими учреждений выполняют функции и полномочия учредителя (далее - Учредитель).
    Порядок осуществления функций и полномочий Учредителем федерального государственного учреждения установлен постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 537.
    В зависимости от особенностей реализации конкретных полномочий органов исполнительной власти Учредителем могут создаваться как казенные, так и бюджетные либо автономные учреждения. Кроме того, в зависимости от изменения социально-экономических условий Учредитель может принять решение об изменении типа конкретного учреждения, например с автономного на казенное, с казенного на бюджетное, с бюджетного на автономное и т.д. Право учредителя о подготовке предложений по созданию бюджетного учреждения путем изменения типа, например, автономного учреждения предусмотрено, в частности, пп. "к" п. 3 постановления Правительства РФ от 10.10.2007 № 662 "Об утверждении положения об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального автономного учреждения" с учетом внесенных изменений вышеуказанным постановлением. Следовательно, состояние "автономности" какого-либо федерального автономного учреждения не является вечным и по решению соответствующего органа исполнительной власти может быть изменено.
    Очевидно, что изменение типа государственного (муниципального) учреждения не должно существенно отразиться на осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности.
    В свою очередь создание Единого плана счетов, единого порядка ведения бухгалтерского учета всеми типами учреждений позволяет проводить мероприятия по изменению типа учреждений безболезненно.
    При этом предполагается, что издание отдельных приказов по Плану счетов и Инструкции по бухгалтерскому учету для автономных, бюджетных учреждений и Плана счетов по бюджетному учету для казенных учреждений, разработанных на основе Единого плана счетов и Инструкции по его применению, позволит максимально учесть особенности хозяйствования учреждений каждого типа.
 

Одной Инструкции по Единому плану счетов недостаточно

 
    Единый план счетов и Инструкция по его применению представляют собой методологическую основу для организации и ведения бухгалтерского учета. Далее в Инструкциях для каждого типа учреждений содержатся в основном указания на порядок осуществления бухгалтерских записей, корреспонденции счетов и применение первичных документов и различных учетных регистров, а также План счетов для определенного типа учреждения.
    При этом корреспонденцию счетов для данного типа учреждения следует искать в соответствующей Инструкции, а формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утверждены отдельным приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Указаний по их применению" (далее - Приказ №173н) и обязательны к применению всеми типами учреждений.
    Таким образом, бухгалтеру на своем рабочем столе необходимо теперь иметь не одну Инструкцию, а целую "библиотеку" нормативных актов.
 

Бухгалтеру казенного учреждения

 
    На казенные учреждения, также в переходный период на бюджетные учреждения, которые финансовое обеспечение получают по лимитам бюджетных обязательств, с 1 января 2011 года распространяются следующие приказы Минфина России:
    — от 01.12.2010 № 157н;
    — от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении Плана счетов по бюджетному учету и Инструкции по его применению";
    — от 15.12.2010 № 173н.
 

Бухгалтеру бюджетного учреждения

 
    На бюджетные учреждения нового типа, которые получают в качестве финансового обеспечения субсидии на выполнение государственного задания и иные субсидии, выделяемые в установленном порядке, с 1 января 2011 года распространяются следующие приказы Минфина России:
    — от 01.12.2010 № 157н;
    — от 15.12.2010 № 173н;
    — от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
 

Бухгалтеру автономного учреждения

 
    На автономные учреждения, созданные с 1 января 2011 года и получающие субсидии на выполнение государственного задания, и автономные учреждения, которые были созданы ранее, распространяются следующие приказы Минфина России:
    — от 01.12.2010 № 157н;
    — от 15.12.2010 №173н;
    — от 23.12.2010 № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
    Приказ № 157н несколько иначе рассматривает роль руководителя учреждения <1> в организации бухгалтерского учета, чем это было предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету от 30.12.2008 № 148н.
    
--------------------
    <1> Подробнее об этом см. статью "Руководителю учреждения о бухгалтерском учете" в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" № 2 за 2011 год.
 
    При этом Приказом № 157н отводится значительная роль разным комиссиям, на основании решения которых бухгалтер отражает соответствующие хозяйственные записи в учете. Так, согласно пункту 25 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной этим приказом, в учреждениях должна быть создана на постоянной основе комиссия по поступлению и выбытию активов. Приказ № 157н наделяет такую комиссию достаточно обширными полномочиями по принятию решения об использовании активов в хозяйственной деятельности учреждения. Складывается впечатление, что в ряде случаев при значительных объемах поступлений и выбытий объектов основных средств, материальных запасов, нематериальных активов и т.д. комиссия должна будет собираться и принимать решения не реже одного раза в неделю, а то и чаще. А без соответствующего заключения комиссии бухгалтер не сможет отразить хозяйственные операции в учете.
    Следовательно, в учреждении должен быть разработан и утвержден четкий регламент работы комиссии по поступлению и выбытию активов.
    Приказ № 157н вводит ряд новых счетов, а также дает несколько иные названия уже известным ранее счетам учета. К примеру, в план счетов введены такие счета учета, как:

10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" со счетами аналитического учета:
  10960 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг",
  10970 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг",
  10980 "Общехозяйственные расходы",
  10990 "Издержки обращения";
40140 "Доходы будущих периодов";
40150 "Расходы будущих периодов"
и ряд других.

    При этом, на наш взгляд, наиболее значимые изменения коснулись 5-го раздела Плана счетов "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта", который дополнен следующими счетами синтетического учета:

50600 "Право на принятие обязательств";
50700 "Утвержденный объем финансового обеспечения";
50800 "Получено финансового обеспечения".

    А счет 50200 "Принятые обязательства" теперь разделен на два аналитических счета:

50201 "Принятые обязательства";
50202 "Принятые денежные обязательства".

    К сожалению, Приказ № 157н, как и предыдущие Инструкции по бюджетному учету, не содержит четких указаний о том, в какой момент и на основании каких документов бухгалтеру следует делать записи в учете по счетам 5-го раздела Плана счетов. Следовательно, все необходимые уточнения для ведения бухгалтерского учета учреждению необходимо отразить в принятой учетной политике.
    Однако, обратите внимание, пунктом 11 Инструкции к Приказу № 157н предусмотрен новый регистр бухгалтерского учета - Журнал по санкционированию. Введение нового регистра, на наш взгляд, позволит более качественно организовать документооборот и сбор учетных данных по счетам 5-го раздела Плана счетов.
 

Принципы бухгалтерского учета

 
    В Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом № 157н, впервые сформулированы принципы, на которых базируется бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях.
    Согласно пункту 3 Инструкции Приказа № 157н при ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо учитывать, что:

бухгалтерский учет имущества, обязательств, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета;
бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;
бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;
информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной с учетом существенности;
информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики) в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству Российской Федерации;
данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;
рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);
в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую;
имущество, являющееся собственностью учредителя, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранение);
обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

    Знание и следование указанным принципам позволят бухгалтерам учреждений и всем другим заинтересованным лицам лучше понимать производимые реформы в сфере государственных финансов.
 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 10389 просмотров
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!