Бюджетный учет безвозмездных поступлений и централизованных поставок

Статья Л.П.Воробьевой, опубликованная в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2009, N 3.
 

Пусть одно бюджетное учреждение безвозмездно передает другому учреждению основные средства, бывшие в эксплуатации.
Возможны три варианта безвозмездной передачи основных средств от одного бюджетного учреждения другому:

1) передача между учреждениями, подведомственными одному и тому же главному распорядителю средств бюджета;
2) передача между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств одного уровня бюджета;
3) передача между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней.

Такая передача производится по согласованию с главным распорядителем средств бюджета и на основании решения органов управления имуществом соответствующего публично-правового образования.
Рассмотрим более подробно безвозмездную передачу основного средства от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, подчиненность одному главному распорядителю бюджетных средств.

Особенности бюджетного учета по безвозмездной передаче основных средств

Начиная с 1 января 2009 г. изменился порядок отражения операций по передаче объектов основных средств по сформированной балансовой стоимости одним учреждением другому. Консолидированные операции отражаются в Справке по консолидированным расчетам ф. 0503125 в соответствии с Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н.
Чаще всего такие хозяйственные операции встречаются при передаче нефинансовых активов из головной организации в филиал или другое структурное подразделение и наоборот или от главного распорядителя своему подведомственному учреждению в рамках какой-либо целевой программы.
Производится передача первоначальной стоимости основного средства и сумм начисленной амортизации, срок эксплуатации устанавливается в соответствии с датой постановки основных средств на учет и датой ввода в эксплуатацию. Амортизация в передающем учреждении начисляется до месяца передачи основных средств подведомственному учреждению включительно. В подведомственном учреждении начисление амортизации производится со следующего месяца.
Норма амортизации, установленная для данного основного средства, при вводе в эксплуатацию сохраняется, срок службы определяется за минусом срока службы в вышестоящем учреждении.
Операции по поступлению основных средств при указанных передачах отражаются без применения счета 0 10601 000 "Капитальные вложения в основные средства".

Пример 1. В январе 2009 г. передается компьютер первоначальной стоимостью 36 000 руб., который был приобретен в октябре 2007 г. Срок полезного использования компьютера установлен в соответствии со 2-й амортизационной группой и составляет 36 месяцев, у передающей стороны компьютер был в эксплуатации 15 месяцев (начислена амортизация в сумме 15 000 руб.), остаточный срок полезного использования у принимающей стороны будет равен 21 месяц.
Какие записи производят в бюджетном учете передающая и принимающая стороны?

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, осуществляется с учетом ранее начисленной амортизации в соответствии с п. п. 21 и 49.
Безвозмездная передача производится по согласованию с главным распорядителем средств бюджета и на основании решения органов управления имуществом соответствующего публично-правового образования.
Передача основных средств между бюджетными учреждениями оформляется следующими документами:
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Передача основных средств между учреждениями осуществляется по балансовой стоимости объекта основных средств. Одновременно передается сумма начисленной на объект амортизации.

В рамках бюджетной деятельности

Передающая сторона в рамках бюджетной деятельности производит отражение данной операции в следующем порядке.
- Передается балансовая стоимость основных средств на сумму 36 000 руб.:
Дебет КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
Кредит КРБ 1 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
- Передается ранее начисленная амортизация в сумме 15 000 руб. на дату передачи:
Дебет КРБ 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств".
Принимающая сторона в рамках бюджетной деятельности производит отражение данной операции в следующем порядке.
- Принимается балансовая стоимость основных средств (компьютера) в сумме 36 000 руб.:
Дебет КРБ 1 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств".
- Принимается ранее начисленная амортизация в сумме 15 000 руб. на дату передачи:
Дебет КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
Кредит КРБ 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

В рамках приносящей доход деятельности

У передающей стороны в рамках иной приносящей доход деятельности записи отражаются в следующем порядке.
- Передается балансовая стоимость основных средств на сумму 36 000 руб.:
Дебет КРБ 2 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит КРБ 2 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
- Передается ранее начисленная амортизация в сумме 15 000 руб. на дату передачи:
Дебет КРБ 2 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"
Кредит КРБ 2 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям".
Принимающая сторона в рамках иной приносящей доход деятельности производит отражение данной операции в следующем порядке.
- Принимается балансовая стоимость основных средств (компьютера) в сумме 36 000 руб.:
Дебет КРБ 2 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит КРБ 2 40101 180 "Прочие доходы".
- Принимается ранее начисленная амортизация в сумме 15 000 руб. на дату передачи:
Дебет КРБ 2 40101 180 "Прочие доходы"
Кредит КРБ 2 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Пример 2. При выдаче 10 января 2009 г. на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210 основное средство стоимостью 2990 руб. списано с баланса бюджетного учреждения. По решению главного распорядителя 1 марта 2009 г. учреждение безвозмездно передает это имущество другому бюджетному учреждению.
Какими первичными документами следует оформлять эту операцию и как записать в бюджетном учете?

Передающая сторона оформляет акт приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по ф. 0306001, отразив операцию по передаче на забалансовом счете, установленном учреждением для учета указанных объектов, например на счете 50 "Неинвентарные и неамортизируемые объекты основных средств".
Разъяснения даны в ранее доведенном Письме Минфина России от 23.07.2007 N 02-14-10а/1911. Переданное основное средство списывается на основании подписанного двухстороннего акта с кредита забалансового счета, самостоятельно введенного бюджетным учреждением для управленческого учета, в нашем примере с кредита счета 50 "Неинвентарные и неамортизируемые объекты основных средств".
Принимающая сторона на основании подписанного с двух сторон Акта приема-передачи принимает к бюджетному учету основное средство и оформляет следующими записями:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета КРБ 0 10100 310 "Основные средства"
Кредит счета КДБ 0 40101 180 "Прочие доходы".
При выдаче в эксплуатацию согласно Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210 в бюджетном учете производится запись:
Дебет КРБ 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
или
Дебет КРБ 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета КРБ 0 10100 410 "Основные средства".

Особенности бюджетного учета централизованных поставок   с 1 января 2009 года

Порядок отражения операций по централизованным поставкам определен п. п. 264 - 271 Инструкции по бюджетному учету N 148н.
Большую роль играет заключенный государственный контракт (договор) на централизованное обеспечение имущества учреждения-грузополучателя - от этого зависит отражение записей в бюджетном учете.
Варианты заключения контракта:

1. Контракт предусматривает поступление имущества в пользу заказчика (вышестоящего учреждения) с дальнейшей передачей грузополучателю.
2. Контракт предусматривает поступление имущества в пользу грузополучателя.
 

В соответствии с п. 265 Инструкции N 148н приемка материальных ценностей по централизованному снабжению (централизованной поставке) производится в установленном порядке с обязательным отражением в первичных документах поставщика дополнительных реквизитов:
- полного наименования государственного (муниципального) заказчика;
- наименования учреждения (грузополучателя);
- реквизитов государственного (муниципального) контракта, договора, по которым осуществляется централизованная поставка.
Учреждение (грузополучатель) по получении от вышестоящего учреждения - заказчика Извещения (ф. 0504805) в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей следит за их прибытием и сообщает вышестоящему учреждению - заказчику о поступлении и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения (ф. 0504805). В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, об этом необходимо сообщить вышестоящему учреждению - заказчику для принятия мер к розыску и доставке их адресату.

Исполнение поставки в пользу заказчика с дальнейшей передачей приобретенного имущества грузополучателю

Если контракт предусматривает порядок исполнения поставки в пользу заказчика с дальнейшей передачей приобретенного имущества грузополучателю, то заказчик отражает у себя в учете поставку основных средств в сумме произведенных капитальных вложений:
Дебет КРБ 1 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит КРБ 1 30219 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
Одновременно вышестоящее учреждение - заказчик должно выслать в бухгалтерию учреждения-грузополучателя или централизованную бухгалтерию документы, подтверждающие поставку грузополучателю. Такими документами являются Извещение ф. 0504805 в двух экземплярах с обязательным приложением акта приема-передачи и (или) копий документов о подтверждении поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя) с отражением в бюджетном учете записи:
Дебет КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит КРБ 1 10601 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Одновременно вышестоящее учреждение отражает материальные ценности, оплаченные и отгруженные грузополучателям в рамках централизованного снабжения, на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению".
На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.
При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю).
Учреждением (грузополучателем) после получения Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя)) производятся на основании п. 268 Инструкции N 148н следующие записи.
На сумму поступившего оборудования или других объектов, входящих в состав основных средств:
Дебет КРБ 1 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит КРБ 1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".

Поставка в пользу грузополучателя

Вышестоящее учреждение - заказчик производит следующие записи по расчетам с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения учреждений на основании п. 267 Инструкции N 148н.
На перечисление аванса производятся записи:
Дебет КРБ 0 20619 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств"
Кредит КИФ 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"
Кредит КРБ 1 30405 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств".
На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.), подтверждающих исполнение им обязанностей по поставке материальных ценностей учреждению (грузополучателю) по договору, контракту, предусматривающему исполнение централизованной поставки в пользу грузополучателя:
Дебет КРБ 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит КРБ 0 30219 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
Уменьшение кредиторской задолженности в счет перечисленных ранее авансов за полученные материальные ценности:
Дебет КРБ 0 30219 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит КРБ 0 20619 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств".
И в первом, и во втором варианте вышестоящее учреждение отражает материальные ценности, оплаченные и отгруженные грузополучателям в рамках централизованного снабжения, на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению".

Получение имущества учреждением (грузополучателем)

Учреждением (грузополучателем) по получении Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя)) производятся на основании п. 268 Инструкции N 148н следующие записи.
На сумму поступившего оборудования или других объектов, входящих в состав основных средств:
Дебет КРБ 0 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит КРБ 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".
- Если есть документы, а имущество не поступило.
На сумму основных средств, отправленных поставщиком в адрес учреждения (грузополучателя) согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения Извещения (ф. 0504805) учреждением (грузополучателем):
Дебет КРБ 0 10701 310 "Увеличение стоимости основных средств в пути"
Кредит КРБ 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".
При получении учреждением (грузополучателем) указанных в Извещении (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документах материальных ценностей осуществляется принятие к учету произведенных вложений:
Дебет КРБ 0 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит КРБ 0 10701 410 "Уменьшение стоимости основных средств в пути".
- Если имущество поступило, а документов нет.
На основании п. 269 Инструкции N 148н учреждение (грузополучатель) при получении материальных ценностей от поставщика, осуществляющего поставку в рамках заключенного с ним государственного (муниципального) контракта, до поступления от государственного (муниципального) заказчика Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя)) производит принятие к учету материальных ценностей с отражением их на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при разрешении уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств.
 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 39004 просмотра
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!