Расчеты по оплате труда работников учреждений

15 апреля 2010 - Администратор сайта

Статья О.Заболонковой, опубликованная в журнале "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3
 

Сумма заработной платы работника зависит, в частности, от фактически отработанного им рабочего времени, учет которого ведется в специальном документе. Рассмотрим особенности его заполнения, а также отражение в бюджетном учете операций по начислению заработной платы, удержанию с нее НДФЛ и начислению страховых взносов с учетом изменений в Инструкцию N 148н <1>, подготовленных Минфином в Приказе N 152н <2> (Приказ находится на регистрации в Минюсте).
--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".
<2> Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

Для учета фактически отработанного работниками рабочего времени применяется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (далее - табель). Порядок его составления приведен в Приложении 2 к Инструкции N 148н.
Данные табеля применяются при начислении заработной платы. Лица, назначенные приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.), табель ведут ежемесячно по указанной выше форме.
Табель открывается ежемесячно за 2 - 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.
Записи в табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В табеле регистрируются только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, указываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений, здесь же записываются и часы работы в ночное время.
Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

Примечание.  При формировании табеля календарные дни месяца расчетного периода до принятия работника и (или) после его увольнения заполняются прочерком.
Исключены с титульного листа табеля условные обозначения: отпуск в связи с родами - Р (этот отпуск следует обозначать как и временную нетрудоспособность по болезни - Б), дни явок - Я.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы (35, 42, 43, 45, 47, 49, 51). Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.
Заполненный табель в установленный срок сдается в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам "Сумма" (41, 44, 46, 48, 50, 52), после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401). Данная ведомость применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Она составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
Кроме табеля основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях, иные документы.
Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Бухгалтерские записи по оплате труда

В бюджетном учете расчеты по оплате труда нужно отразить следующими проводками:
- начисление суммы заработной платы (п. 199 Инструкции N 148н):

Дебет счетов 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";
Кредит счета 1 (2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";
- удержание из доходов работников суммы НДФЛ:
Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";
Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
- перечисление НДФЛ:
Дебет счета 1 (2) 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
Кредит счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов";
- выдача заработной платы из кассы бюджетного учреждения:
Дебет счета 1 (2) 302 01830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы";
- неполучение в установленный срок заработной платы (депонентская задолженность) (п. 211 Инструкции N 148н):
Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";
Кредит счета 1 (2) 304 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";
- выдача депонированной заработной платы работнику:
Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".

В случае если суммы депонентской задолженности оказались невостребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения), то их списание осуществляется проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Таким образом, списание сумм невостребованной депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, относится на увеличение доходов организации.
Напомним, сроком исковой давности в общем случае считается срок, равный трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Расчеты по платежам с начисленной заработной платы  в бюджеты

В связи с отменой ЕСН Минфином в Приказе N 152н подготовлены соответствующие изменения, поэтому проводки по начислению и перечислению страховых взносов с начисленной заработной платы работникам представим с учетом этих изменений.
Начисление страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ <3> отражается так:
Дебет счетов 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";
Кредит счетов 1 (2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 1 (2) 303 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 1 (2) 303 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС", 1 (2) 303 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование", 1 (2) 303 10 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 1 (2) 303 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается следующим образом:

Дебет счетов 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";
Кредит счета 1 (2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Перечисление страховых взносов в бюджет оформляется такими проводками:

Дебет счетов 1 (2) 303 02 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 1 (2) 303 07 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 1 (2) 303 08 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС", 1 (2) 303 09 830 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование", 1 (2) 303 10 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 1 (2) 303 11 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";
Кредит счетов 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств со счетов".

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются так:

Дебет счета 1 (2) 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
Кредит счета 1 (2) 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда".
 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 15119 просмотров
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!