Учет расходов на рекламу платной образовательной деятельности

3 февраля 2009 - Администратор сайта

Статья А.Сергеевой, опубликованная в журнале "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 12.
 

Учреждения образования в целях увеличения объема платных услуг обращаются к средствам информационного воздействия на потребителя. Информацию о наборе как на подготовительные курсы, так и на платное обучение по имеющимся и вновь введенным специальностям (факультетам) они размещают в средствах массовой информации: через объявления по радио, демонстрацию рекламных роликов на телевидении. Поскольку оказанные учреждению услуги являются платными, в статье рассмотрим порядок их отражения в бухгалтерском учете и признания в целях налогообложения.

 

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Нормы закона применяются к отношениям в сфере рекламы независимо от места ее производства, если ее распространение осуществляется на территории РФ.

В ст. 2 этого Закона перечислено, что нельзя считать рекламой. В частности, это:

- информация, раскрытие или распространение (доведение до потребителя) которой является обязательным в соответствии с законодательством;

- справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;

- сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой;

- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера.

Следовательно, расходы на доведение вышеперечисленных видов информации до потребителя нельзя учесть в качестве рекламных.

 

Признание рекламных расходов

при исчислении налога на прибыль

 

При исчислении налога на прибыль надо знать, какие конкретно затраты относятся к рекламным. При этом следует учитывать, что затраты могут приниматься при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль либо в полном размере (ненормированные), либо в ограниченном (нормированные).

В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены расходы на рекламу, которые учитываются в составе прочих расходов в полном размере при исчислении налога на прибыль при наличии подтверждающих документов. К ним Налоговый кодекс относит:

- расходы на рекламу через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" под средствами массовой информации понимаются периодическое печатное издание, радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации. Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющих постоянное название и выходящих в свет (в эфир) не реже одного раза в год;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, расходы в связи с уценкой товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, вышеперечисленные расходы относятся к ненормированным, как было указано выше, и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном размере. Однако затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям при проведении массовых рекламных мероприятий, расходы на иные виды рекламы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения учитывают в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом выручка от реализации берется без учета косвенных налогов (если учреждение является плательщиком НДС). Таким образом, данные расходы являются нормируемыми.

Поскольку иные виды рекламы в гл. 25 НК РФ не перечислены, они также подлежат определению по нормам законодательства о рекламе. Из приведенного выше определения рекламы следует, что ключевым ее признаком является то, что информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц. Если какие-либо мероприятия проводятся среди ограниченного круга участников, то расходы на их проведение не признаются рекламными.

 

Налог на добавленную стоимость

 

В том случае, когда учебные заведения в отношении отдельных видов платных услуг являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они имеют право уменьшить сумму налога, предназначенную к перечислению в бюджет, на суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления налогооблагаемых операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом следует учитывать: если учреждения оказывают услуги, как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Для этого они должны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В п. 7 ст. 171 НК РФ указано, что НДС по нормируемым расходам (командировочным и представительским) подлежит вычету в размере норматива. Положения данного пункта Минфин в своем Письме от 09.04.2008 N 03-07-11/134 распространил и на расходы по рекламе, в частности, им определено, что НДС по расходам, нормируемым для целей обложения налогом на прибыль, принимается к вычету в указанном размере вне зависимости от того, поименован он в этом пункте или нет. По мнению финансового органа, входной НДС по нормируемым рекламным расходам подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам.

Таким образом, суммы НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежат и, кроме того, при исчислении налога на прибыль их нельзя учесть в составе расходов.

Иногда на практике возникает ситуация, когда рекламные расходы, произведенные, например, в начале года, превышают норматив (1% от выручки), поэтому часть НДС принимается в уменьшение перечисления в бюджет, а часть - нет. В дальнейшем выручка нарастающим итогом с начала года увеличивается и рекламные расходы укладываются в норматив. Может ли учреждение в следующих отчетных периодах предъявлять к вычету НДС, который ранее не был предъявлен к вычету как сверхнормативный?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 11.11.2004 N 03-04-11/201, суммы НДС, относящиеся к расходам на рекламу, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей начисления налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы. При этом суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, к вычету не принимаются.

 

Пример 1. Учреждение осуществляет операции по деятельности, приносящей доход, как облагаемые НДС, так и не облагаемые. Выручка от реализации услуг за I кв. 2008 г.:

- облагаемых НДС - 330 400 руб., в том числе НДС - 50 400 руб.;

- не облагаемых НДС - 800 000 руб.

Нормируемые рекламные расходы за данный период составили 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.

Общая выручка от реализации составила 1 080 000 руб. (330 400 - 50 400 + 800 000). Рекламные расходы (без НДС) могут быть приняты при исчислении налога на прибыль только в размере 10 800 руб. (1 080 000 руб. x 1%).

Для распределения рекламных расходов между выручкой, подлежащей и не подлежащей обложению НДС, найдем удельный вес выручки от реализации услуг, облагаемых НДС, - 25,93% (280 000 руб. x 100 / 1 080 000 руб.), соответственно, удельный вес выручки от реализации услуг, не облагаемых НДС, - 74,07%.

Рекламные расходы распределяются следующим образом: к операциям, облагаемым НДС - 2800,44 руб. (10 800 руб. x 25,93%), не облагаемым НДС - 7999,56 руб. (10 800 - 2800,44).

Отсюда к вычету принимается только сумма НДС, равная 504,08 руб. (2800,44 руб. x 18%).

Оставшаяся сумма НДС - 1439,92 руб. (7999,56 руб. x 18% - 504,08 руб.) учитывается в стоимости услуг, не облагаемых НДС.

Сверхнормативные рекламные расходы - 1200 руб. (14 160 - 2160 - 10 800) и сумма НДС - 216 руб. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Бухгалтерский учет рекламных расходов

 

Согласно Приказу Минфина России N 74н <1> расходы по проведению рекламных мероприятий следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

С организацией, оказывающей рекламные услуги, учреждения заключают договоры. Если условиями договора предусмотрена выплата аванса, то эту операцию отражают проводкой:

Дебет счета 2 206 09 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

На основании акта об оказанных рекламных услугах и счета-фактуры данные расходы учитываются в расходах учреждения и отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Кредит счета 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Зачет уплаченного аванса за оказанные рекламные услуги сопровождается проводкой:

Дебет счета 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 2 206 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги".

Окончательный расчет следует отразить следующей записью:

Дебет счета 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

 

Пример 2. Университетом заключен договор об объявлении по радио в рекламных целях о наборе на платные подготовительные курсы для поступающих в образовательное учреждение. Стоимость услуги - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Условиями договора предусмотрен авансовый платеж за счет внебюджетных средств в размере 30% - 1770 руб. Об оказанных в соответствии с договором услугах университету представлены акт и счет-фактура, после чего им произведен окончательный расчет. Учреждение имеет освобождение от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 

Содержание операции       

Дебет  

Кредит  

Сумма, 
руб.  

Произведена уплата аванса          

2 206 09 560

2 201 01 610

1770  

Отражены расходы по оказанным      
услугам на основании акта оказанных
услуг                              

2 106 04 340

2 302 09 730

5900  

Произведен зачет аванса            

2 302 09 830

2 206 09 660

1700  

Произведен окончательный расчет за 
оказанные услуги                   

2 302 09 830

2 201 01 610

4130  

 

Поскольку рекламные услуги в данном случае относятся к ненормируемым, то они учитываются при исчислении налога на прибыль в полном размере (5900 руб.).

 

Рейтинг: 0 Голосов: 0 6864 просмотра