Налогообложение при оплате организацией питания своих сотрудников

 По материалам журнала "Оплата труда: акты и комментарии", №5, 2014 г.

Налог на доходы физических лиц
 
Как указывает финансовое ведомство (письмо Минфина РФ № 03-04-05/5487 от 11.02.2014), стоимость оплаченного работодателем питания работников является доходом, полученным в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). 
Уточним, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Иными словами, если работодатель ведет персонифицированный учет стоимости питания по каждому работнику, то проблем с определением размера дохода не возникнет. Однако нужно помнить, что в силу положений п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). В частности, согласно ст. 222 ТК РФ на работах со вредными условиями труда работникам по установленным нормам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда бесплатно предоставляется по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Следовательно, если работодатель на основании норм закона обязан кормить работников бесплатно, у последних не возникает доходов, облагаемых НДФЛ (Письма Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192 и от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368).
А как быть, если питание организовано по принципу шведского стола? В этом случае определить размер натурального дохода, полученного каждым работником, невозможно. В Письме Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117 говорится, что в таком случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Однако отметим: в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 разъяснено, что вмененный физическому лицу доход в виде материального блага включается в совокупный доход данного лица только в случае, если его размер можно определить применительно к этому физическому лицу. Мнение Президиума ВАС РФ было учтено в Постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 N А56-30516/2006, ФАС УО от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС ДВО от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009.
Также суд в Постановлении ФАС УО от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, признавая недействительным решение налогового органа о привлечении организации к ответственности за неудержание НДФЛ с доходов работников в натуральной форме, выраженных в предоставлении бесплатного питания, исходил из того, что решение инспекции не содержит в нарушение норм ст. ст. 207, 210 НК РФ информации о том, какие конкретно физические лица получили выгоду в виде денежного выражения полученного бесплатного питания и в каком размере с учетом стандартных налоговых вычетов, у которых налоговый агент должен удержать НДФЛ.
Иными словами, как видим, НДФЛ со стоимости предоставляемого работникам питания не всегда возможно удержать в силу объективных причин. При этом судебная практика - на стороне налоговых агентов, так как отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие обязанностей, возложенных налоговым законодательством на налогоплательщиков и налоговых агентов.
 
Налог на прибыль
 
Специалисты Минфина делают вывод, что стоимость бесплатно предоставляемого питания может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда. Аналогичное мнение представлено, например, в Письме Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292. Однако указано, что включение данных сумм в состав расходов на оплату труда возможно только в том случае, если можно определить конкретную величину доходов каждого работника (то есть как с начислением НДФЛ). Если же определить доход каждого работника (и, соответственно, начислить НДФЛ) невозможно, то стоимость питания при расчете налога на прибыль не учитываются. Аналогичный вывод следует из Письма УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@. В этом случае организация бесплатного питания работников, по сути, будет являться социальными выплатами, порядок учета которых не предусмотрен налоговым законодательством.
Соответственно, стоимость бесплатно предоставляемого питания может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда. На это указывается и в Постановлениях ФАС МО от 14.03.2013 N А41-33151/11 и ФАС ВВО от 19.07.2011 N А29-11750/2009.
 
Налог на добавленную стоимость
 
Что касается вопроса начисления НДС, отметим следующее. Стоимость бесплатного питания работников в качестве безвозмездной реализации нужно включать в базу по НДС, а входящий НДС со стоимости продуктов можно принять к вычету в общеустановленном порядке. Однако Минфин не пояснил, имеет ли в данном случае значение возможности персонифицирования стоимости питания, переданного каждому сотруднику.
Между тем в Письме Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133 говорится, что при предоставлении сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и пр.) объекта налогообложения по НДС не возникает. Соответственно, НДС, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается, поскольку не осуществляется персонификация лиц, которым переходит право собственности на товар (в данном случае продукты питания).
Кроме того, в Постановлениях ФАС ЗСО от 17.06.2013 N А03-7961/2012 и ФАС ВВО от 19.07.2011 N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) судьи пришли к выводу: если предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым или коллективным договором и соответствующие затраты работодатель учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль, то объекта налогообложения по НДС не возникает.
 
Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!