Сдаем 2-НДФЛ без осложнений

22 апреля 2013 - Администратор сайта

Статья В.Мизюревой. Опубликована в журнале "Московский бухгалтер", №3, 2013 г.

Все индивидуальные предприниматели, имеющие работников, и организации обязаны до 1 апреля следующего за отчетным года сдать отчетность об удержанном налоге на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ. Ничего вроде бы сложного, но определенные нюансы есть.


Отчитываясь за 2012 г., организации, индивидуальные предприниматели и иные лица, определенные п. 1 ст. 226 НК РФ в качестве налоговых агентов, обязаны отчитаться перед налоговыми органами путем подачи справки о доходах физического лица (п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ). В настоящее время следует заполнять форму 2-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011). Порядок представления справки определен Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Заполняя справку 2-НДФЛ, следует помнить:

- выплаченные работнику доходы и налог с них должны отображаться в справке за тот год, к которому они относятся (Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). К примеру, выплачивая заработную плату за декабрь 2012 г. в установленный организацией срок 10 января 2013 г., доход (разд. 3 справки 2-НДФЛ), НДФЛ удержанный (п. 5.4 справки) и перечисленный (п. 5.5 справки) должны содержать указанные сведения за налоговый период. То есть налоговому агенту следует включить указанную информацию в 2-НДФЛ за 2012 г.;

- сумму отпускных (код дохода - 2012) отражают в том месяце того года, когда происходит их выплата. К примеру, с 9 января 2013 г. работник ушел в отпуск. Отпускные следовало выплатить не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), а поскольку до 9 января все отдыхают, выплату придется произвести еще в декабре 2012 г. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения опускных является день их выплаты, а потому отобразить всю сумму отпускных следовало в справке 2-НДФЛ в декабре 2012 г. (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009, Письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@);

- в справке 2-НДФЛ статус работника (резидент (нерезидент)) надо указать по состоянию на конец года (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170).

Предположим, ваш сотрудник в конце года стал резидентом. В п. 2.3 "Статус налогоплательщика" справки о доходах надо указать цифру 1.

При изменении статуса физического лица меняется ставка НДФЛ (с 30% на 13), соответственно, доходы, полученные с начала года, следует обложить по ставке 13%. Поэтому заполнять будем только разд. 3, указав всю сумму доходов с января по декабрь.

При наличии права и заявления на стандартный вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ) и имущественный вычет отражаете их размер в разд. 4.

В разд. 5 справки указываете в пунктах:

- 5.3 - исчисленную по ставке 13% сумму НДФЛ;

- 5.4 - общую сумму налога, удержанную по двум ставкам (и 30%, и 13%);

- 5.5 - общую сумму налога, перечисленную в бюджет, несмотря на то что НДФЛ перечислялся на разные КБК;

- 5.6 - НДФЛ, за возвратом которого сотрудник пойдет в инспекцию.

Имейте в виду, сторнировать проводку для корректировки НДФЛ в бухучете не надо. Ведь всю удержанную из доходов работника сумму НДФЛ вы перечислили в бюджет. За излишне удержанным НДФЛ сотрудник обратится в ИФНС по месту своей регистрации с декларацией 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих статус резидента РФ, справки о доходах и заявления (п. 1.1 ст. 231 НК РФ);

- ставок несколько, но справка одна. Если в течение налогового периода сотруднику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам (например, 9% и 13%), то в справке 2-НДФЛ нужно заполнить разд. 3 в отношении каждой ставки. Порядок заполнения следующий:

- для ставки 13% заполняются разд. 3, 4 и 5 справки;

- для ставки 9% - разд. 3 и 5 справки.

 

Невозможность удержания

 

В каких случаях налоговый агент должен сообщить о невозможности удержания исчисленной суммы НДФЛ у налогоплательщика и как это сделать? Разберемся, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ у физического лица. Подобные ситуации могут возникнуть в следующих случаях:

- проведения рекламных акций, когда вручаются подарочные сертификаты, неденежные подарки и призы (Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207); неденежные доходы от участия в стимулирующей лотерее (Письмо ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@); вручения организацией подарков представителям иностранной делегации во время проведения переговоров с зарубежными контрагентами (Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75). При этом стоимость подарков, призов, выплат по лотерее превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- взыскания за счет денежных средств организации суммы заработной платы в пользу работника через службу судебных приставов на основании судебных решений и удостоверений комиссии по трудовым спорам (Письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996); возмещения судебных расходов физическому лицу, в пользу которого вынесено решение суда (Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145);

- возникновения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по предоставленному займу, если до окончания налогового периода налоговым агентом никаких выплат налогоплательщику произведено не будет (Письмо ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@); увеличения обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 03-04-06/4-281);

- оплаты стоимости проездных билетов, счетов за проживание в гостинице при безвозмездном участии в качестве докладчиков иностранных преподавателей в научно-практических конференциях (Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263);

- прекращения трудовых отношений с сотрудником, утратившим статус резидента. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ следует пересчитать НДФЛ со ставки 13% на 30 и удержать недостающую сумму налога, но не более 50% от суммы причитающихся выплат (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74);

- наличия остатка дебиторской задолженности по авансу и подотчетным суммам за уволившимся сотрудником (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610).

Исчислив сумму НДФЛ, но не имея возможности ее удержать и перечислить в бюджет, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, т.е. до 31 января включительно (п. 5 ст. 226 НК РФ), письменно сообщить налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме налога. Напомните физическому лицу о необходимости подачи им налоговой декларации 3-НДФЛ до 30 апреля по месту постоянной регистрации и уплаты НДФЛ не позднее 15 июля.

Перед налоговым органом по месту учета налогового агента следует отчитаться до 31 января включительно по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290), но в поле "Признак" проставляется цифра 2. В такой справке будет указана сумма, не удержанная налоговым агентом.

Обратите внимание: в регистре налогового учета НДФЛ налоговый агент показывает записи только по начислению налога, поскольку удержать и перечислить НДФЛ у него нет возможности. В бухгалтерском учете доначисление НДФЛ не отражается.

Не забудьте, отчитавшись по справке 2-НДФЛ с признаком "2", за налоговым агентом сохраняется обязанность представления справки о доходах с признаком "1" до 1 апреля включительно (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Здесь уже необходимо указывать общую сумму дохода и исчисленного налога. Как удержанного и перечисленного, так и не удержанного налоговым агентом (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290). Но в ситуации, когда у налогового агента была возможность удержать и перечислить налог, а он эти обязательства не исполнил, ошибочно полагать, что ему удастся избежать ответственности, применив норму п. 5 ст. 226 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-570, Письмо Минфина России от 30.05.2002 N 04-01-14/1-24).

Налоговому агенту, не удержавшему или не перечислившему НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам, могут быть начислены пени и штрафы (ст. ст. 75 и 123 НК РФ).

 

"Обособленные" особенности

 

Куда следует представить справки 2-НДФЛ, если организация в Москве имеет головной офис и обособленные подразделения?

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц (2-НДФЛ) налоговые агенты должны представлять в ИФНС по месту своего учета. Те налоговые агенты, что имеют обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет. Как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). То есть суммы НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

При этом обязанность организации по перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ по месту нахождения обособленного подразделения должна корреспондировать с обязанностью представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Таким образом, организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения). В отношении же работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (Письмо ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 N 20-15/016463@).

Напомним, что обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). Неважно, отражено или нет создание таких подразделений в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/53, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/3/071703@).

Если ваша организация относится к крупнейшим налогоплательщикам (ст. 83 НК РФ, Приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н), следует помнить об официальной позиции контролирующих органов (Письмо Минфина России и ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13702@). Справки о доходах 2-НДФЛ, источником выплаты которых является головной офис организации - крупнейшего налогоплательщика, следует представлять в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, указав в п. 1.1 справки КПП, присвоенный Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Не стоит расстраиваться, если вы не соблюли данный порядок, а представили сведения в установленный законом срок в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Суды не видят в этом состава правонарушения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2012 по делу N А27-10760/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 по делу N А27-8884/2011).

 

Комментарии (0)

Нет комментариев. Ваш будет первым!